לאחרונה, ניתן פסק דין בבית המשפט המחוזי בתל אביב בעניין עוז טכנולוגיות (1972) בע"מ (ע"מ 26652-02-22). פסק דין זה מעלה סוגיה חשובה עבור חברות המחזיקות בנדל"ן להשקעה המבקשות לחלק דיבידנדים מתוך רווחים חשבונאיים, בייחוד כאשר ישנם פערים בין הרווח החשבונאי לבין ההכנסה החייבת במס כתוצאה מניכוי פחת. פסק הדין מציב אתגרים והזדמנויות לתכנון מס נכון בהקשר לחלוקת דיבידנדים תוך ניצול פטור המס על פי סעיף 126(ב) לפקודת מס הכנסה.
סעיף 126(ב) לפקודת מס הכנסה מעניק פטור ממס על דיבידנד שמקורו בהכנסות שהופקו או שנצמחו בישראל שמקבלת חברה ישראלית מחברה ישראלית אחרת החייבת במס חברות, במטרה למנוע מיסוי כפול ולעודד תנועת הון בין חברות במשק.
רקע
עוז טכנולוגיות החזיקה במניות של חברת אבנת בע"מ, בעלת נדל"ן מניב.
אבנת יישמה את מודל "השווי ההוגן" בדוחותיה הכספיים, מה שהוביל לרישום רווחי שערוך ואי-רישום הוצאות פחת בדוח רווח והפסד החשבונאי.
במקביל, אבנת דרשה הוצאות פחת לצורכי מס, כתוצאה מכך, נוצר פער משמעותי בין הרווח החשבונאי להכנסה החייבת, כך שהרווח החשבונאי היה גבוה מהרווח לצורכי מס.
אבנת חילקה דיבידנדים מהרווח החשבונאי לבעלות המניות שלה, כולל עוז טכנולוגיות.
הסוגייה המרכזית
האם יחול סעיף 126(ב) לפקודת מס הכנסה על דיבידנד שחולק מרווחים חשבונאיים, כאשר החברה המחלקת תבעה הוצאות פחת לצורכי מס בלבד?
עמדת רשות המיסים
רשות המיסים טענה כי אין להעניק פטור לפי סעיף 126(ב) לדיבידנדים אלו, משום שהרווח החשבונאי אינו משקף רווח שחויב במס בפועל עקב הפער שנוצר מניכוי הפחת.
החלטת בית המשפט
השופט קירש קיבל את עמדת המערערת (עוז טכנולוגיות) וקבע:
דיבידנדים שחולקו מתוך רווחים חשבונאיים שנבעו מהכנסות רגילות, זכאים לפטור ממס לפי סעיף 126(ב), גם אם נוצר פער בין הרווח החשבונאי להכנסה החייבת עקב ניכוי הפחת לצורכי מס.
כל עוד מדובר ב"הכנסה" לפי פקודת מס הכנסה, הפטור חל גם אם לא שולמה מלוא חבות המס בשל הפחת.
השימוש במודל השווי ההוגן הוא לגיטימי, וההשלכות המיסויות שלו אינן פוסלות את תחולת סעיף 126(ב).
בית המשפט קבע כי כל עוד הפחת שנדרש לצורכי מס בלבד, אין בו כדי להשפיע על כושר החברה לחלק דיבידנדים מתוך הרווח החשבונאי, סעיף 126(ב) חל, גם אם חבות המס על הרווחים המחולקים לא הייתה מלאה.
השלכות פסק הדין
פסק דין זה יוצר הזדמנויות לתכנון מס אופטימלי לחברות המחזיקות נכסי נדל"ן להשקעה ומיישמות את מודל השווי ההוגן. חברות אלו יכולות לנצל את הפער בין הרווח החשבונאי בו לא נדרשו הוצאות הפחת לבין ההכנסה החייבת בה נדרשו הוצאות פחת, ולחלק דיבידנדים מתוך הרווחים החשבונאיים, תוך שמירה על הפטור ממס לפי סעיף 126(ב), כל עוד הרווחים הם הכנסה על פי פקודת מס הכנסה.
המלצות
לאור הפסיקה החדשה, וככל ורשות המיסים לא תערער על פסיקה זו, חברות צריכות לבחון מחדש את מדיניות חלוקת הדיבידנדים שלהן, כדי להבטיח ניצול אופטימלי של הפטורים וההטבות המגיעות להן. חשוב לתכנן בקפידה את אופן הדיווח החשבונאי ואת דרישת ניכוי הפחת לצורכי מס, כך שניתן יהיה למקסם את חלוקת הדיבידנדים תוך שמירה על פטור ממס על פי סעיף 126(ב).
לסיכום
פסק דין עוז טכנולוגיות משקף מגמה חשובה בתחום מיסוי הדיבידנדים הנובעים מרווחים חשבונאיים, במיוחד עבור חברות אשר בבעלותן נדל"ן מניב. תכנון נכון ומושכל של חלוקת דיבידנדים יכול להוביל לחיסכון במס משמעותי עבור החברות ובעלי מניותיהם.
לקבלת ייעוץ נוסף, מוזמנים ליצור קשר עם משרדנו.